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浅谈注册会计师审计的独立性

作者:董菲来源:《企业科技与发展》日期:2018-6-13人气:
 独立性是注册会计师审计存在和发展的基础,如果丧失了这种独立性,那么注册会计师审计也必然会丢掉存在的意义。对于整个社会来说,注册会计师审计对于商业公平正义的保护和社会稳定的发展有着很重要的作用,而在这之中,独立性是这所有的基础,所以,如果审计连独立性都丧失了,那么所有这些问题都无从谈起。

1 独立性是注册会计师审计的本质属性

1.1 独立性是注册会计师审计存在的基础

注册会计师审计即 CPA审计,可以说两权分离制度促进了  CPA审计的诞生。财产所有者和经营管理者相分离,前者为权衡后者对其受托责任的践行的状况,则需独立的第三方对受托人的责任践行状况进行审计。因此可以说,独立性是 CPA审计存在的前提,假如连独立性都不能保证,那么 CPA审计就是摆设一样地存在,根本没有价值。

1.2 独立性是注册会计师审计工作的质量保证

高质量的审计要求注册会计师审计组织和人员在审计的全过程中始终保持充分的独立性,利用职业所需要的专业知识和技能进行审计。反之,如果不具备应有的独立性,与被审计单位之间存在这样或那样的联系,那么审计组织和审计人员在审计过程中无论多么努力地工作,都很难将与被审计单位的联系割舍掉,在审计专业判断过程中必然掺杂主观的意见,难以做到客观、公正,所出具的审计报告的质量就可想而知了。

1.3 独立性是注册会计师审计树立社会公信力的关键

有些审计人员因为丢失了应有的独立性,而主动或被动地在制假造假中发挥作用,而且在利益驱动下,竟出具虚假的审计报告。因丧失独立性而使社会公信力大大降低,不仅使会计信息会失真,甚至会危害市场经济。另外,CPA审计工作所遵照的独立性原则,对保护投资者及债权人的相关权益有着很大的联系,有效保障他们的利益从而履行对社会公众的责任。

2 我国注册会计师审计独立性的现状及问题分析

2.1 我国注册会计师审计独立性的现状分析

目前我国的 CPA行业也不断壮大,客观上,该行业在维持宏观经济的正常运行秩序中起着积极的作用,同时也起到了保护社会公众经济利益的作用。独立,是人的一种精神状态,或是主观态度和一致的选择。在实际中,精神的独立与否是难以看到和直接判别的,因此也就很难让人信任。特别是当 CPA与被审计单位间有某种特殊联系时,更难以赢得精神独立的认可,如下文案例所说的庞明星等人。

对于 CPA的期望在增加,他的法律上的责任也在加。就上市公司审计报告而言,注册会计师审计要对审计客户负责任,同时还得对公司的股东债权人以及投资人负责。如果审计失败的话,就有可能致使责任发生,赔偿不说,甚至面临毁灭性的打击。就我国来说,审计的委托人一般是被审计的单位。CPA审计的独立性一直存在着威胁,这与职业道德的丧失是分不开的。委托人与单位之间的利益关系复杂且难以处理,事务所难以独立维护自己的 CPA审计,那么审计报告也难免失真。就著名的“绿大地”案件来讲,深圳一家鹏城事务所负责审计该公司的财务报告,时间是从公司创立到结束。相关独立性被破坏,这中间的聘任期已有七年之久。

2.2 我国注册会计师审计独立性问题分析

2.2.1 外在压力大,行业竞争激烈

由于我国的会计师事务所发展还不够成熟,目前许多事务所是出于分散比较广,数量多,但是管理乱的状态,特别是近几年,有太多的会计师事务所不断建立,如雨后春笋一样。许多中、小事务所还处在刚起步的阶段,对于他们来说,自主选择业务的范围小。在这个情况下,很多小会计师事务所互相竞争激烈,所以很多事务所迫于这个压力,尽量满足客户的要求,甚至是一些违背原则的要求也满足,经常给出一些失真的审计报告来提高自己的竞争力。这样做的结果虽然会让一些中小型的事务所在很短期的时间内成长起来,但是,这样的做法会让一些想钻空子的人如愿以偿,而对于 CPA审计这个行业本身,也失去了对于独立性这个基本的要求原则。在这种情况下,必然会导致更多的恶性循环,让一些有问题的企业更加猖狂,而公众会因为会计师事务所发布的虚假报告从而受到误导,最终让大部分人的利益受到损失。

2.2.2 看重自身利益

在注册会计师审计这个行业中,有一些人特别看重自身的利益收入,审计服务的费用相对于非审计服务来说相对较少,那么他们会适当减少审计的费用,或者做出一定的让步,这将直接影响其独立性。那么他们在进行审计工作中,会刻意减少审计部分,而增加一些非审计服务来提高自己的收入,使审计人员对待非审计工作的依赖性不断地加强,在岗位竞争日益激烈的情况下,可能会出现这样一种情况,就是审计工作的独立性完全丧失了,目的是为了提高自己的竞争力和工作利益收入,所以我觉得,对于审计工作而言,要尽量使它呈现单一性,从而来增强其独立性。

这个时候,对于注册会计师来说,本身就应该具备一定发现问题和解决问题的能力,要在一些必要的时刻对于客户说不,同时,这也很考验一个注册会计师本身的素质水平,因为这种做很可能会让事务所失去了一部分客户源,影响事务所的发展。这个问题其实对于注册会计师审计来说是个很难的抉择。注册会计师从业人员不仅是审计工作者的身份,而且还拥有自身其他的社会角色以及利益关系,在 CPA进行审计工作的时候,很容易涉及到自身的利益,假如这个问题处理不好,就很难保持 CPA审计的独立性,进而改变审计结果的质量。

3 加强注册会计师审计独立性的对策建议

目前,我国 CPA审计的独立性问题不容乐观,解决或者改善这些问题已经刻不容缓,那么就现在的情况来看,我觉得应该有下面几个方面的对策和建议。

3.1 改革审计收费制

从本质上减少对审计对象的依赖,切断两者之间的经济利益,目的是实现 CPA审计的独立性,从而达到其质量的公正性和客观性。此外,非审计服务不仅能增加事务所的资本积累,也能吸引人才,使人才结构更加合理,对此发挥了重要的作用,为了使其对生活的态度更加独立于审计市场环境,进一步加强能力屹立于不断变化,不断适应复杂的环境。对此,需要改革审计收费的原则与其方式,严格根据委托方付款、需求者受益的原则来收费,从而明确审计单位、股东之间的利益上的关系。尽管经济来源不平等,但是也不能放弃独立性。

3.2 重视审计回避制度

一般来讲,CPA审计的独立性有两个方面,一个是实质上的独立性,第二个是形式上的独立性。实质上的独立性其实很难鉴定,很难看到,它总是存在于无形,却很重要;而形式上的独立性,则可以观察到,存在于有形。一般实际情况是,公众对于工作中的独立性的要求一般是建立在形式上的独立性基础上的,所以一般要实行回避制度,就是要保证在工作中它有自己的独立性。

3.3 弱化行政干预

在前面就提到,为什么在审计工作中一直没有真正的独立,是由于一直有各级政府的干预。基于此,政府机构首先要适应其职能转变,在市场经济不好、不稳定的情况下表现其所应发挥的作用,由市场的主导者变化而来,成为一只所谓“看不见的手”。我国有关法律涉及,在注册会计师审计过程中,应当享有的权利要被尊重,注册会计师审计人员的审计与监督必须要得到任何人和单位的配合,禁止过问其执业行为。

4 结语

我国的注册会计师审计的独立性问题并不是我国所特有的,所以要解决它并不仅仅用上述的对策,更要借鉴外国的相关经验。在经济高速发展的今天,注册会计师审计必须要做到独善其身,能够抵挡得住各种利益诱惑,并时刻保持着审计独立性,从而渐渐的改善独立性,确保审计工作的权威性,客观性和公允性。

整个市场经济发展与审计有着密不可分的关系,所以一旦审计的权威性不存在了,那么还有什么能保证经济健康的发展呢。由此可见,注册会计师审计的客观公平性是有多么重要,所以我们要保证在审计过程中一个独立性的问题,只有这样,注册会计师审计这个行业才能真正的服务于人民。

 

本文来源:《企业科技与发展》:w/qk/21223.html

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